一、何谓“增值税”？
增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。其是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以叫做“增值税”。增值税的应纳税额是：（销售收入－外购价格）×税率，而在实际操作中，由于商品和劳务的不同，所适用的税率也可能不同，所以实际的计算公式是：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额；销项税额＝销售额×税率。
二、增值税的税率
增值税的税率由三档：（1）基本税率，为17%。一般纳税人销售货物、进口货物，提供加工、修理修配劳务，按此税率征收增值税。（2）零税率。适用于出口货物，但黄金、援外货物和国家禁止出口的货物（目前规定为天然牛黄、麝香、铜、铜基合金、白金等）除外。（3）低税率，为13%。纳税人销售或进口下列货物，按此税率计征增值税：粮食，食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤类制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。1995年，根据国务院决定，下列货物也按此税率征收增值税：农业产品，包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品，但农业生产者销售自产农业产品的除外；非金属矿采选产品，包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品和煤炭。对于小规模纳税人则实行按销售额与6%的征收率计算应纳税额。
我国法律对增值税犯罪规定了十分严厉的处罚。《刑法》第205条至208条则是对增值税犯罪的相关规定。
三、增值税的避税技巧
（1）充分利用纳税人身份。增值税对一般纳税人和小规模纳税人作了差别对待。主管税务机关将不符合一般纳税人条件的纳税人认定为小规模纳税人，其销售货物或者应税劳务，按销售额和征收率6%计算应纳税额，不得抵扣进项税额。为减少税负支出，降低现金流出量，企业在暂时无法扩大经营规模的前提下，实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换必然要增加会计成本，如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足以抵扣这些成本的支出，则宁可保持小规模纳税人的身份。
（2）充分利用市场定价自主权。企业拥有《企业法》所赋予的充分的市场定价自主权，这就为企业在利益统一体的关联企业之间，通过转移价格及利润的方式进行纳税筹划提供了条件。
（3）利用折扣销售和折让进行避税。税法规定折扣销售可按余额作为应税销售额。
（4）利用计税方法进行避税。一般情况下，对自来水、建筑用沙土、石料等产品，可以任纳税人选择销项税额减进项税额的计税方法，或简易计税方法。若销售对象主要是个人消费者，或非增值税纳税单位，则宜选择简易计税方法。若销售对象主要是增值税纳税企业，则要慎重选择计税方法。如果按销项税额减进项税额计算的税收负担率大于6%，则要选择简易计税方法，反之，则选择销项税额减进项税额的计税方法。
（5）以不同的销售账方法避税。按税收政策规定，视同销售应当依率计税。视同销售是指企业自产产品不是直接投放市场销售，而是用于对外投资、捐赠，或是用于本企业的集体福利和个人消费等行为，在财务处理上，可采取记销售收入、并且计税和不记销售收入、直接计税两种方法，前者可导致虚增利润，一般选择后者。
（6）利用当期进项税额避税。进项税额即购进货物或应税劳务已纳的增值税额。避税策略包括：①购买具有增值税发票的货物；②购买货物或应税劳务，向销售方取得增值税款专用发票上说明的增值税额；③委托加工货物时，努力争取使发票上注明的增值税额尽可能的大；④进口货物时，向海关收取增值税完税凭证，并注明增值税额；⑤购进免税农业产品获得抵扣；⑥采购固定资产时获得进项税额抵扣；⑦将非应税和免税项目购进的货物和劳务与应税项目购进的货物和劳务混同购进，并获得增值税发票；⑧采用兼营手段，缩小不得抵扣部分的比例。
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编辑：深圳龙岗律师网法律顾问小组
